税法は整合性の理論体系

　主税局の役人がある制度を作れと指示される。
　そこで主税局の立案担当者は考える。

　１　誰のどんな利益を保護すれば良いのか。
　２　予測される節税はどのようなものか。

　３　１と２が決まってから基本（本文）となる条文を考える。
　　節税を防ぎつつ、他の税法、条文との整合性を崩さないようにしなければならない。
　　括弧書き等を加えていく。

　４　通達、Ｑ＆Ａを公表し、税理士に周知する。

　１と２は、どこにも公表されません。
　改正の理由が、予期しなかった節税が行える不備が条文にあったから、とは言えるはずがない。

　それがバレないよう、もっともらしい立法趣旨を「改正税法のすべて」に書くのも役人の技術。

　そしてそれを探り当てるのが税法理論の唯一の解明手法といえる。